Professorsregeln vid skatteavtal mellan Kina och Sverige

Question

Hej,
Jag arbetar i Kina som universitetslektor sedan tva ar tillbaka. Jag omfattar inte av sexmanadersregeln eftersom Kina har ett skatteavtal med Sverige och jag faller under den sa kallade professorsregeln. Den regeln innebar att jag ska betala skatt i Sverige i fall jag stannar kvar kortare an tre ar.

Min fru och son flyttade till Kina sex manader efter mig. Vi ar alla svenska medborgare men ar registrerade som utflyttade. Min fru ager bostadsratt i Sverige, darigenom har hon vasentlig anknytning. Aven om min familj finns i Kina, betraktas jag som begränsat skattepliktig i Sverige med anledning av hennes bostadsratt?

Mitt anstallningsavtal ar pa exakt tre ar. Om jag vistas i Kina nagra dagar langre, har jag da overskridit tre?

Om jag tar en tjanst i ett tredje land, innan tre ar har lopt ut, utan att atervanda till Sverige, kommer jag att betraktas som skattepliktig i Sverige for den inkomst jag har haft i Kina?

Vanliga halsningar!

Answer 1

Hej och tack för att du vänder dig till Lawline med din fråga. Jag kommer att använda mig av Inkomstskattelagen (IL) för att besvara din fråga.

Artikel 21 i skatteavtalet mellan Sverige och Kina säger följande.

En fysisk person, som har hemvist i en avtalsslutande stat vid påbörjandet av en vistelse i den andra avtalsslutande staten och som, på inbjudan av regeringen i denna andra avtalsslutande stat eller av universitet eller annan undervisnings- eller vetenskaplig forskningsinstitution belägen i denna andra avtalsslutande stat och erkänd av undervisningsmyndighet där, vistas i denna andra avtalsslutande stat huvudsakligen för att föreläsa eller bedriva undervisning eller forskning vid sådant universitet eller sådan annan undervisnings- eller vetenskaplig forskningsinstitution, är undantagen från beskattning i denna andra avtalsslutande stat för inkomst på grund av undervisning eller forskning vid sådant universitet eller sådan annan undervisnings- eller vetenskaplig forskningsinstitution under en tidrymd som inte överstiger tre år, räknat från dagen för hans ankomst till denna andra avtalsslutande stat.

Detta betyder att när du överstigit tre år (räknat från när du anlände till Kina) så blir du inte längre undantagen från den kinesiska skatten. Den troligaste följden blir då att du betalar skatten i Kina, och om den svenska skatten är högre betalar du mellanskillnaden till Sverige (givet att du fortfarande är skatteskyldig i Sverige). Om den svenska skatten är lägre betalar du endast den kinesiska skatten. Om du tar en tjänst i ett annat land innan tre-års fristen löpt ut så är du fortfarande skatteskyldig i Sverige för inkomsten i Kina. Du är som sagt skatteskyldig endast i Sverige för inkomst i Kina så länge vistelsen i Kina inte överstigit tre år.

Obegränsad skatteskyldighet
Följande personer är obegränsat skattskyldiga (3 kap. 3 § IL):

1. Den som är bosatt i Sverige.
2. Den som stadigvarande vistas i Sverige.
3. Den som har väsentlig anknytning till Sverige och som tidigare har varit bosatt här.

För att avgöra om en person som tidigare har varit bosatt i Sverige har väsentlig anknytning hit ska följande beaktas vid en samlad bedömning (3 kap. 7 § IL):

• om han är svensk medborgare,
• hur länge han var bosatt här,
• om han inte varaktigt är bosatt på en viss utländsk ort,
• om han vistas utomlands för studier eller av hälsoskäl,
• om han har en bostad här som är inrättad för åretruntbruk,
• om han har sin familj här,
• om han bedriver näringsverksamhet här,
• om han är ekonomiskt engagerad här genom att inneha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger honom ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här,
• om han har en fastighet här, och
• liknande förhållanden.

Under fem år från den dag då en person har rest från Sverige anses han ha väsentlig anknytning hit, om han inte visar att han inte har en sådan anknytning. Detta gäller dock bara den som är svensk medborgare eller som under minst tio år har varit bosatt i Sverige eller stadigvarande vistats här.

De anknytningsfaktorer som enligt praxis har stor betydelse är bostad, familj och ekonomiskt engagemang. Vid en samlad bedömning kan en person anses ha väsentlig anknytning till Sverige även om endast en av anknytningsfaktorerna föreligger, t.ex. att personen har kvar en tidigare permanentbostad här.

Ni är alla svenska medborgare. Därför presumeras ni under fem år från er utresa ha väsentlig anknytning till Sverige, om ni inte kan visa annat. Eftersom det är en helhetsbedömning kan det ibland vara svårt att ge ett direkt svar. Det är större chans att du inte bedöms ha en väsentlig anknytning, men eftersom din fru har fastighet i Sverige kan det göra att även du anses ha en väsentlig anknytning.

Om du inte anses vara obegränsat skatteskyldig, utan endast begränsad, så är du inte skatteskyldig i Sverige för din inkomst som lärare.

Sammafattning
Den så kallade professorsregeln började sin nedräkning på tre år från och med att du anlände till Kina. Stannar du längre än tre år så blir du skatteskyldig i Kina. Det finns en viss risk att du anses vara obegränsat skatteskyldig i Sverige på grund av din frus ägda bostad i Sverige. Om så är fallet ska du efter tre år troligen betala skatt både i Kina och Sverige. Du bör emellertid endast betala mellanskillnaden på den svenska och kinesiska skatten till Sverige, givet att den svenska är högre.

Om du lämnar Kina för en annan utlandsanställning innan tre-års fristen löpt ut så är du skatteskyldig i Sverige för den inkomst du fick medan du var i Kina. Hur inkomsten från det nya landet ska beskattas blir en annan sak, beroende på det landets skatteavtal med Sverige.

Om du har fler frågor om ditt ärende är du välkommen att höra av dig till mig på [e-mail], så ska jag göra mitt bästa för att hjälpa dig ytterligare. Jag kan även sätta dig i kontakt med vår ordinarie byråverksamhet om det kvarstår osäkerheter efter vår kontakt. Med vänlig hälsning,