Aktieägartillskott och företagsförvärv med minimal beskattning

Question

Jag äger en näringsfastighet privat (enskild näringsidkare) som jag hyr ut till ett aktiebolag som bedriver verksamhet där (bolag A).Jag är helägare i bolaget A som bedriver verksamheten.

Jag har nu bildat ett nytt aktiebolag (bolag B) även där är jag helägare, där tanken är att detta bolag ska överta näringsfastigheten. Kan detta ske genom apportegendom eller finns lämpligare sätt att överlåta fastigheten utan att jag säljer den till bolaget och då gör en reavinst privat? Näringsfastigheten är ärvd om det har någon betydelse.

Bolag B ska också förvärva bolaget A's dotterbolag (bolag C) då det finns en verksamhetsfastighet även i bolag C.

Tanken är att samla fastigheterna i det nya bolaget B .

Answer 1

Hej och tack för att du vänder dig till Lawline. Den simplaste lösningen som jag utläser från situationen är nog att du gör ett aktieägartillskott. Angående Bolag B och C kan jag inte utlösa om du faktiskt behöver någon rådgivning kring det. Jag avgränsar därför mitt svar till näringsfastigheten. Jag kan dock hänvisa dig till att läsa mer om fusion av aktiebolag på Skatteverkets hemsida här. Fusion handlar om när ett aktiebolag totalt absorberar ett annat aktiebolag (alla dess tillgångar och skulder), som sedan upplöses. Som generell utgångspunkt finns det ingen direkt beskattning till följd av detta, men det kan finnas undantag.

Aktieägartillskott
Om du är ägare av aktiebolaget som du ger fastighetsgåvan till kommer inte överlåtelsen att räknas som gåva, utan som aktieägartillskott. Detta beror på att det inte sker någon förmögenhetsöverföring då transaktionen inte berikar någon annan, utan endast dig. I denna situation aktualiseras skattereglerna. Om aktieägartillskottet är ovillkorat är huvudregeln att tillskottet inte är en skattepliktig inkomst för ditt aktiebolag. Du har dock i egenskap av utgivare inte avdragsrätt vid den löpande beskattningen, men får dock räkna med värdet som en del av anskaffningsutgiften för aktierna i ditt bolag (Skatteverket). Görs det på detta sättet bör det inte finnas några risker för att det ska räknas som ett förtäckt köp. Förtäckt köp handlar om att Skatteverket tittar på den faktiska innebörden av en rättshandling, och kan exempelvis bedöma att en gåva ska räkna som en monetär överlåtelse istället och därigenom beskattas. Detta följer av att Högsta förvaltningsdomstolen har slagit fast att man ska se till rättshandlingens verkliga innebörd och inte enbart hur parterna benämner rättshanlingarna (RÅ 1998:19).

Formkrav för fastighetsgåva
Gåvor har normalt inte formkrav för att vara giltiga. Undantaget är fastighetsgåvor. Enligt 4 kap. 29 § Jordabalken (JB) ska bestämmelserna i 4 kap. 1-3, 7-9 §§ JB tillämpas.

Gåvobrevet måste vara skriftlig, gåvobrevet ska undertecknas av både givaren av gåvan och mottagaren av gåvan. Vidare ska det framkomma att det rör sig om en gåva och gåvobrevet ska även innehålla en överlåtelseförklaring. Även vilken fastighet det rör sig om ska framkomma i gåvobrevet (4 kap. 1 § JB). Uppfyller gåvobrevet inte dessa krav är gåvan ogiltig. I denna paragraf finns inget krav på att köpehandlingarna ska bevittnas, men för att få lagfart måste säljarens underteckning bevittnas enligt 20 kap. 7 §.

Sammanfattning och råd

Aktieägartillskott är inte strikt lagreglerat, utan framgår snarare av praxis och sedvänja. Det kan därför vara en bra idé att samråda med Skatteverket gällande aktieägartillskottet innan det görs, för att vara säker på att de inte kommer behandla det som något annat. Ett aktieägartillskott beskattas emellertid inte och kan vara lösningen du söker. Du kan läsa mer om det här.

Om du har fler frågor om ditt ärende, eller om jag tolkat din fråga fel, är du väldigt välkommen att höra av dig till mig på [e-mail], så ska jag göra mitt bästa för att hjälpa dig ytterligare. Med vänlig hälsning,