Avtalets verkliga skattemässiga innebörd

Question

A och B äger tillsammans ett fritidshus med andel 50/50.
B ska lösas från ägarförhållandet. B ger sin lagfarna del till A som gåva. A visar sin tacksamhet och ger B en penninggåva. Då gåvoskatten inte existerar, finns det några skattetekniska hinder att göra på detta sätt?

Answer 1

Hej!

Det är mycket riktigt att gåvoskatten inte existerar, den avskaffades år 2005. Det finns tre slags inkomstslag som leder till beskattning; inkomst av tjänst, inkomst av näring och inkomst av kapital.
Kapitalvinster uppkommer vid avyttring av tillgångar som stigit i värde. Att sälja en fastighetsandel med vinst är att betrakta som inkomst av kapital.

Enligt 41:2 inkomstskattelagen avses med kapitalvinst främst ’’vinst och förlust vid avyttring av tillgångar.’’ För att skattskyldighet skall inträda krävs det att det är frågan om en avyttring. Enligt 44:3-10 §§ är huvudregeln att försäljning, byte och liknande överlåtelser är att anse som avyttring.

Överlåtelse genom gåva är inte en avyttring och medför inte kapitalvinstbeskattning av givaren. Istället inträder förvärvaren i givarens skattemässiga situation, den s.k. kontinuitetsprincipen, se 44:21 IL.

Är det frågan om ett blandat fång, dvs. överlåtelsen innehåller moment av såväl köp som gåva tillämpas huvudsaklighetsprincipen. Detta innebär att överlåtelsen bedöms antingen i sin helhet som en gåva eller som ett köp. Om ersättningen understiger taxeringsvärdet på fastigheten bedöms hela transaktionen som en gåva. Om ersättningen motsvarar eller överstiger taxeringsvärdet blir det fråga om köp.

Det är viktigt att notera att en gåvotransaktion dels måste innehålla ett moment av vederlagsfri förmögenhetsöverlåtelse, dels måste överlåtelsen ske benefikt, dvs. i gåvoavsikt. Att A visar sin tacksamhet genom att ge en penninggåva torde medföra att det inte blir frågan om en vederlagsfri förmögenhetsöverlåtelse.

Hur parterna har rubricerat transaktionen - som gåva eller köp - saknar i regel betydelse för beskattningen . Det är den verkliga avsikten som avgör om beskattning ska ske och om transaktionens beteckning kan frångås. Viktigheten av denna princip har lagstiftaren understrukit genom att införa en generalklausul, den s.k. skatteflyktslagen.

Hälsningar,